Risikovurdering ved revisjon av regnskapsestimater i små og mellomstore norske selskaper

Abstract

Ved hjelp av semistrukturerte dybdeintervjuer av åtte revisorer undersøker vi hvordan revisorer av små og mellomstore norske selskaper vurderer risiko knyttet til regnskapsestimater. Gjennom intervjuene vises det til ulike tilnærminger til risikovurdering av estimater, med bakgrunn i revisorenes varierte bransjeerfaring og bakgrunn fra små og store revisjonsselskaper. Vi finner et skille i hvor formalisert risikovurderingen er i de små og de større revisjonsselskapene, hvor revisjonen i de små foretakene beskrives som mer praktisk orientert og hvor kjennskapen til den reviderte ISA 540 Revisjon av estimater og tilhørende tilleggsopplysninger er begrenset. Utilstrekkelig dokumentasjon av estimatene fra klientenes side oppleves spesielt som utfordrende, og leder til potensielle utfordringer med ubevisst bias i tilfellene der revisor bistår med utarbeidelsen av estimatet. Dokumentasjonskravene i den reviderte ISA 540 oppleves å være for omfattende i revisjonen av små og mellomstore foretak, og det er ventet at dette vil bli viet oppmerksomhet i den nye revisjonsstandarden for revisjonen av mindre komplekse enheter.

We use semi-structured, in-depth interviews with eight auditors to examine how auditors of small and medium-sized Norwegian companies assess risks associated with accounting estimates. Through the interviews, reference is made to different approaches to risk assessment of estimates, based on the auditors' varied industry experience and backgrounds from small to large audit firms. We have found a distinction in how formalized risk assessment is in the small and large audit firms, where the audit in the small enterprises is described as more practically oriented and where knowledge of the revised ISA 540 Auditing Accounting Estimates and Related Disclosures is limited. Insufficient documentation of the estimates by the clients is perceived as particularly challenging and leads to potential questions concerning unconscious bias in cases where the auditor assists with the calculation of the estimate. The documentation requirements in the revised ISA 540 are perceived to be extensive in the audit of small and medium-sized enterprises, and it is expected that this will be addressed in the new audit standard for the audit of less complex entities.